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4.3.3  資本公積轉(zhuǎn)增股本，用現(xiàn)金補(bǔ)足不足金額的解決方案

安徽九華山酒業(yè)有限公司資本公積轉(zhuǎn)增股本，用現(xiàn)金補(bǔ)足不足金額的解決方案。

【案例4.11】2010年8月27日，安徽九華山酒業(yè)有限公司召開股東會(huì)并形成決議，同意將增加至1200萬元。同時(shí)修改九華山有限公司章程。

2010年9月7日，池州新鼎會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了“新鼎會(huì)驗(yàn)字（2010）第254號(hào)”《驗(yàn)資報(bào)告》，審核確認(rèn)截止2010年7月31日，九華山有限已將資本公積1,040萬元轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本。

2010年9月9日，池州市工商局向九華山有限核發(fā)了《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。 九華山有限公司資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本后，九華山有限股權(quán)結(jié)構(gòu)，如表4.2所示。

問題剖析及解決方案：

根據(jù)《審計(jì)報(bào)告》，由于九華山有限財(cái)務(wù)處理不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)規(guī)范處理后可以轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的資本公積金額不足1,040萬元，對(duì)于差額572,100.20元。

對(duì)于此差額，安徽九華山酒業(yè)有限公司在2012年末、2013年末、2014年5月31日九華山有限公司的財(cái)務(wù)賬上掛賬其他應(yīng)收款。安徽九華山酒業(yè)有限公司的股東承諾，該出資款由各股東按照出資比例在2014年6月已以現(xiàn)金補(bǔ)足。

當(dāng)時(shí)增資時(shí)各股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅共計(jì)208萬元，由九華山有限代墊并掛賬其他應(yīng)收款，該款項(xiàng)已在2014年5月31日前收回。

資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本金額不足，屬于財(cái)務(wù)處理不規(guī)范問題，實(shí)際上并沒有關(guān)聯(lián)方占用九華山有限資金，個(gè)人所得稅屬于代扣代繳性質(zhì)，因此上述事項(xiàng)沒有對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成重大影響。

小結(jié)：采取現(xiàn)金補(bǔ)足不足金額的方式，可以消除以資本公司積轉(zhuǎn)增資本金額不足的問題。

4.3.4  特殊出資方式的解決方案

雖然《公司法》對(duì)公司出資方式進(jìn)行了規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中仍然有企業(yè)的出資方式與公司法規(guī)定不符（由于特殊原因得以設(shè)立），這些情況對(duì)新三板掛牌產(chǎn)生重大影響，以下以武漢聯(lián)動(dòng)設(shè)計(jì)股份有限公司的案例進(jìn)行分析。

【案例4.11】武漢聯(lián)動(dòng)設(shè)計(jì)股份有限公司2003 年 6 月 8 日，股份公司召開股東會(huì)，全體股東決議通過了《股份公司電力有限公司章程》，決議股份公司注冊(cè)資本為 1000 萬元人民幣，其中人力資源出資 340 萬元，人力資源出資部分分配：黃萬良 230 萬元、任德才 50 萬元、朱桂蘭 40 萬元、黃玉嬌 20 萬元；留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園以管理資源出資 10 萬元。選舉唐衍發(fā)、黃萬良、劉智達(dá)、任德才、龔祥桂為公司董事，選舉朱桂蘭、黃玉嬌、唐曉慶為公司監(jiān)事。

2004 年 7 月 1 日，股份公司通過股東會(huì)決議，同意公司未到位的注冊(cè)資本本次全部以實(shí)物出資的方式出資到位，本次出資到位后：黃萬良出資額為 360萬元，其中現(xiàn)金出資 91 萬元，人力資源出資 230 萬元，實(shí)物出資 39 萬元；衍新電力出資額 60 萬元，全部為現(xiàn)金出資；鎮(zhèn)江鑫德物資有限公司出資額為 25萬元，全部為現(xiàn)金出資；留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園出資額為 10 萬元，以管理資源出資；龔祥桂出資額 303 萬元，全部以實(shí)物出資；黃玉嬌出資額為 50 萬元，其中現(xiàn)金出資 10 萬元，人力資源出資 20 萬元，實(shí)物出資 20 萬元；朱桂蘭出資額為 100 萬元，其中現(xiàn)金出資 55 萬元，人力資源出資 40 萬元，實(shí)物出資 5 萬元；任德才出資額為 75 萬元，其中現(xiàn)金出資 25 萬元，人力資源出資 50 萬元；賴明云出資額為15 萬元，全部以實(shí)物出資；堯弘出資額為 2 萬元，全部以現(xiàn)金出資。同意將公司經(jīng)營(yíng)期限變更為 60 年；同意修改公司章程。

2012 年 11 月 3 日，股份公司通過股東會(huì)決議，一致同意股東黃萬良以貨幣人民幣 280 萬元填實(shí)其在公司的 280 萬元人力資源出資，以貨幣 342 萬元填實(shí)其在公司的實(shí)物出資；股東黃玉嬌以貨幣人民幣 20 萬元填實(shí)其在公司的 20萬元人力資源出資，以貨幣 20 萬元填實(shí)其在公司的 20 萬元實(shí)物出資；股東朱桂蘭以貨幣人民幣 40 萬元填實(shí)其在公司的 40 萬元人力資源出資，以貨幣 5 萬元填實(shí)其在公司的 5 萬元實(shí)物出資；股東賴明云以貨幣 15 萬元填實(shí)其在公司的15 萬元實(shí)物出資；股東武漢留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園以貨幣人民幣 10 萬元填實(shí)其在公司的10 萬元管理資源出資。

問題剖析及解決方案：

1、關(guān)于以貨幣資金填實(shí)人力資源出資及管理資源出資

2001 年 2 月 19 日，武漢市東湖開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)發(fā)布了《武漢東湖開發(fā)區(qū)管委會(huì)關(guān)于支持武漢光電子信息產(chǎn)業(yè)基地（武漢·中國(guó)光谷）建設(shè)若干政策實(shí)施細(xì)則的通知》（武新管綜[2001]10 號(hào)）（“通知”），根據(jù)該通知第七條的規(guī)定，股東以人力資源入股的，經(jīng)全體股東約定，可以占注冊(cè)資本的 35%（含35%）以內(nèi)。2000 年 4 月 12 日，武漢市人民政府辦公廳發(fā)布了《關(guān)于加快高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心建設(shè)與發(fā)展步伐的通知》（武政辦[2000]63 號(hào)），該通知第七條之規(guī)定：“鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)中心通過投資、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等方式持有在孵企業(yè)的一定股權(quán)�！币罁�(jù)上述通知，2003 年股份公司設(shè)立時(shí)，股東黃萬良、黃玉嬌、朱桂蘭、任德才分別以人力資源向公司出資共計(jì) 340 萬元；股東留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園以管理資源向公司出資 10 萬元。2005 年 3 月任德才將其持有的上述人力資源管理出資 50 萬元轉(zhuǎn)讓給黃萬良。

關(guān)于有限責(zé)任公司的股東出資方式，原《公司法》（1999 年 12 月生效并實(shí)施，2006 年 1 月 1 日新《公司法》實(shí)施后失效）第二十四條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資（以下省略）”�，F(xiàn)行《公司法》第二十七條規(guī)定“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。企業(yè)上市微信公眾號(hào)TL18911835315法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。”因此，股份公司上述人力資源出資及管理資源出資雖然符合《武漢東湖開發(fā)區(qū)管委會(huì)關(guān)于支持武漢光電子信息產(chǎn)業(yè)基地（武漢·中國(guó)光谷）建設(shè)若干政策實(shí)施細(xì)則的通知》及《關(guān)于加快高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心建設(shè)與發(fā)展步伐的通知》，但不符合原《公司法》及現(xiàn)行《公司法》關(guān)于公司出資方式的規(guī)定。

為規(guī)范上述出資問題，2012年11 月，股份公司股東黃萬良、黃玉嬌、朱桂蘭及留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園將各自在公司的人力資源出資、管理資源出資分別以貨幣出資的方式予以填實(shí)。根據(jù)武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司于 2012 年12 月 1 日出具的武奇會(huì)驗(yàn)字[2012]第 004 號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》，確認(rèn)截止 2012 年 12月 1 日股份公司已收到用于填實(shí)人力資源出資和管理資源出資的貨幣資金 350萬元。

2、關(guān)于以貨幣資金填實(shí)實(shí)物出資

2004 年 7 月，股份公司股東黃萬良、龔祥桂、朱桂蘭、賴明云分別將其認(rèn)繳的部分貨幣出資 382 萬元變更為實(shí)物出資，該部分實(shí)物出資主要為型鋼、螺紋鋼筋、儀表儀器，2011 年 10 月 31 日，股東龔祥桂將其持有的上述 303 萬元實(shí)物出資轉(zhuǎn)讓給黃萬良。該部分實(shí)物出資與公司經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)性不大，并且，根據(jù)2012年10月22日武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的武奇會(huì)專審字[2012]第 001 號(hào)《關(guān)于股份公司設(shè)計(jì)工程有限公司截止 2012 年 10 月 19 日止歷次出資驗(yàn)資復(fù)核報(bào)告》，由于時(shí)間久遠(yuǎn)，無法獲取相關(guān)原始資料證明出資實(shí)物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至公司。

為規(guī)范上述出資瑕疵，股東黃萬良、朱桂蘭、賴明云及黃玉嬌將各自在公司的實(shí)物出資分別以貨幣出資的方式予以填實(shí)。根據(jù)武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司于 2012 年 12 月 1 日出具的武奇會(huì)驗(yàn)字[2012]第 004 號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》，確認(rèn)截止 2012 年 12 月 1 日，股東黃萬良以貨幣 342 萬元填實(shí)其在公司的實(shí)物出資；股東黃玉嬌以貨幣 20 萬元填實(shí)其在公司的 20 萬元實(shí)物出資；股東朱桂蘭以貨幣 5 萬元填實(shí)其在公司的 5 萬元實(shí)物出資；股東賴明云以貨幣 15 萬元填實(shí)其在公司的 15 萬元實(shí)物出資。

3、關(guān)于上述以貨幣填實(shí)方式進(jìn)行出資變更的法律程序

2012 年 10 月 18 日，股份公司向武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)提交了《關(guān)于解決歷史出資問題的請(qǐng)示》，就人力資源、管理資源及實(shí)物出資瑕疵進(jìn)行規(guī)范事宜進(jìn)行請(qǐng)示。

2012 年 10 月 19 日，股份公司向武漢市工商行政管理局東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)分局提交了《股份公司設(shè)計(jì)工程有限公司注冊(cè)資本及股權(quán)結(jié)構(gòu)說明》，擬以 350萬元現(xiàn)金填實(shí)人力資源出資和管理資源出資，以 382 萬元現(xiàn)金填實(shí)實(shí)物出資。

2012 年 10 月 20 日，武漢市工商行政管理局東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)分局作出《關(guān)于指定武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)股份公司設(shè)計(jì)工程有限公司實(shí)收資本進(jìn)行驗(yàn)資的函》，指定武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)股份公司實(shí)收資本進(jìn)行驗(yàn)資。

2012 年 10 月 22 日，武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具了《關(guān)于股份公司設(shè)計(jì)工程有限公司截止 2012 年 10 月 19 日止歷次出資驗(yàn)資復(fù)核報(bào)告》（武奇會(huì)專審字[2012]第 001 號(hào)），驗(yàn)證：2003年 7 月 8 日股東第一次出資中，管理資源出資 10 萬元、人力資源出資 340 萬元，共計(jì) 350 萬元是依照武漢東湖開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)文件武新管綜[2001]10 號(hào)文件出資；2004 年 7 月 5 日股東第二次出資中實(shí)物出資 382 萬元，由于時(shí)間久遠(yuǎn)，無法獲取相關(guān)原始資料證明出資實(shí)物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至公司。

2012 年 11 月，股份公司股東黃萬良、黃玉嬌、朱桂蘭、賴明云及留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園將各自在公司的人力資源出資、管理資源出資及實(shí)物出資共計(jì) 732 萬元人民幣分別以貨幣出資的方式予以填實(shí)。2012 年 12 月 1 日，武漢中天奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司出具了武奇會(huì)驗(yàn)字[2012]第 004 號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》，確認(rèn)股份公司已收到上述 732 萬元資金。其中，股東黃萬良以貨幣人民幣 280 萬元填實(shí)其在公司的 280 萬元人力資源出資，以貨幣 342 萬元填實(shí)其在公司的實(shí)物出資；股東黃玉嬌以貨幣人民幣 20 萬元填實(shí)其在公司的 20 萬元人力資源出資，以貨幣 20 萬元填實(shí)其在公司的 20 萬元實(shí)物出資；股東朱桂蘭以貨幣人民幣 40萬元填實(shí)其在公司的 40 萬元人力資源出資，以貨幣 5 萬元填實(shí)其在公司的 5 萬元實(shí)物出資；股東賴明云以貨幣 15 萬元填實(shí)其在公司的 15 萬元實(shí)物出資；股東武漢留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園以貨幣人民幣 10 萬元填實(shí)其在公司的 10 萬元管理資源出資。

綜上所述，雖然股份公司歷史沿革中以人力資源及管理資源出資的出資方式不符合原《公司法》及現(xiàn)行《公司法》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)物出資與公司關(guān)聯(lián)性不大且無法核實(shí)所有權(quán)轉(zhuǎn)移情況，但股份公司已通過以貨幣資金填實(shí)人力資源出資、管理資源出資以及實(shí)物出資的方式將出資方式變更為貨幣出資，規(guī)范了出資行為，且該出資填實(shí)履行了適當(dāng)?shù)姆�律程序，并�?jīng)全體股東一致同意，并不侵害債權(quán)人或其他股東的利益，也不存在糾紛、潛在糾紛或行政處罰，因此，該次出資方式變更不會(huì)對(duì)本次掛牌申請(qǐng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

小結(jié)：由于地方政策與法律的沖突或者歷史遺留問題，導(dǎo)致部分公司的出資存在瑕疵。但新三板掛牌要求公司在出資方面不能存在重大瑕疵，解決問題的過程中，要注意以下三點(diǎn)：

1、通過出資填實(shí)的方式需要履行適當(dāng)?shù)姆�律程序（含�?yàn)資程序）。

2、規(guī)范過程中，不得損害債權(quán)人和其他股東的利益，不存在任何糾紛。

3、出資人或者實(shí)際控制人出具承諾，如果因?yàn)槌鲑Y等問題以及規(guī)范出資等問題產(chǎn)生行政處罰、糾紛、侵權(quán)，由出資人或?qū)嶋H控制人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。